В адрес Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Брянской области поступили разъяснения УФНС России по Брянской области о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по реализации лекарственных препаратов и обувных товаров, подлежащих обязательной маркировке.
«Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
внесены изменения в главу 26.2 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее – ЕНВД) Налогового кодекса Российской Федерации и в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» налогового кодекса Российской Федерации, которые вступят в силу с 01.01.2020.
Согласно изменениям, в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ с 01.01.2020 дополнено понятие розничной торговли.
Так, розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Федеральный закон № 61-ФЗ), обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей главы 26.3 и 26.5 НК РФ не относится к розничной торговле.
Согласно Федеральному закону от 28.12.2017 № 425-ФЗ Федеральный закон № 61-ФЗ был дополнен нормами, регламентирующими процедуру – мониторинг движения лекарственных средств от завода к потребителю с применением особых средств маркировки (данные изменения вступают в силу с 01.01.2020). на производителя возлагается обязанность по нанесению на упаковку с лекарственными средствами особых «средств идентификации» в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.2018 № 1556 «Об утверждении Положения о системе мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения».
Таким образом, в настоящее время в отношении розничной торговли перечисленными маркированными товарами, в том числе маркированными лекарственными препаратами, с 01.01.2020 запрещено применение указанных специальных налоговых режимов.
В случае изменения сроков ввода обязательной маркировки лекарственных препаратов на иную дату, применение ЕНВД правомерно до ее наступления.
При условии соблюдения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ налогоплательщики в отношении реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, вправе применять общий режим или упрощенную систему налогообложения, а в отношении реализации товаров, не подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками, — ЕНВД.
При этом, в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения.
О переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ необходимо подать уведомление не позднее 31.12.2019.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.2019 № 860 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» на территории Российской Федерации ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 01.03.2020.
Таким образом, налогоплательщики, реализующие обувную продукцию, утрачивают право на применение ЕНВД с 01.03.2020.
На основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Налоговая инспекция обращает внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.».